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2020 年 10 月 30 日左右，全國(guó)各地稅務(wù)部門發(fā)布了企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收的一系列公告，其中明確各地自 2020 年 11 月1 日起，企業(yè)職工各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，“企業(yè)職工社保稅征”正式落地。相比較于其他機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而言，由稅務(wù)部門來(lái)承擔(dān)征收工作，將在執(zhí)行力度和效率上有著深遠(yuǎn)的影響。本文將從兩個(gè)方面來(lái)探討社保稅征之后兩個(gè)程序性的問(wèn)題：

一、社保稅征后，如何看待社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否有征收時(shí)效；

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在征收行政處罰上，是否會(huì)受到時(shí)效限制。

• 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否有征收時(shí)效

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收是否存在時(shí)效性，一直以來(lái)存在爭(zhēng)議。

一、第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，行政機(jī)構(gòu)不應(yīng)處理兩年以上的補(bǔ)繳訴求，追繳受到時(shí)效限制。

法律依據(jù)：

《行政處罰法》第29 條：違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。

《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第 20 條：違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在２年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處。

司法實(shí)踐：

我們也可以看到這樣的案例。例如，2014年，深圳務(wù)工的張某某要求單位補(bǔ)繳2年前的社保，最終還是未獲支持。廣東省深圳市中級(jí)人民法院在《張某某與深圳市社會(huì)保險(xiǎn)基金管理局其他二審行政判決書》（【2014】深中法行終字第 415 號(hào)）中指出：

《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條第一款明確規(guī)定，違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在 2 年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處。

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》第四十條進(jìn)一步規(guī)定，職工認(rèn)為用人單位未按照規(guī)定為其繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害之日起兩年內(nèi)向市社保機(jī)構(gòu)投訴、舉報(bào)。投訴、舉報(bào)超過(guò)兩年的，市社保機(jī)構(gòu)不予受理。即，對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的欠交行為，社保部門查處及追繳的期限為兩年。

因此，被上訴人對(duì)上訴人投訴的違法行為超過(guò)首次投訴時(shí)間兩年期限的不予查處，符合上述法律法規(guī)的規(guī)定。

二、第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，行政機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)處理兩年以上的補(bǔ)繳訴求，追繳不受時(shí)效限制。

法律依據(jù)：

《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（國(guó)務(wù)院第 259 號(hào)令）第 12 條：“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得減免。”

第 13 條：“繳費(fèi)單位未按規(guī)定繳納和代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由勞動(dòng)保障行政部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳的數(shù)額外，從欠繳之日起，按日加收千分之二的滯納金。（目前由《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)范為日萬(wàn)分之五）”

第 26 條：“繳費(fèi)單位逾期拒不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金的，由勞動(dòng)保障行政部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院依法強(qiáng)制征繳。”

筆者要特別指出，《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》（中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第16 號(hào)）第 1 條即明確：“為了規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作，確保社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)收盡收，維護(hù)參保人員的合法權(quán)益，根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。”該辦法中，也未做出時(shí)效限制。

司法實(shí)踐：

國(guó)家人社部在《人力資源社會(huì)保障部對(duì)十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議第 5063 號(hào)建議的答復(fù)》（人社建字〔2017〕105 號(hào)）中支持了這種觀點(diǎn)：“一、關(guān)于追繳時(shí)限問(wèn)題。《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條規(guī)定為勞動(dòng)保障行政執(zhí)法時(shí)效規(guī)定，系依據(jù)行政處罰法第二十九條規(guī)定制定。同時(shí)，該條按照行政處罰法第二十九條的規(guī)定分為兩款，在執(zhí)法實(shí)踐中不能僅依照第一款的兩年時(shí)效規(guī)定，還需綜合第二款規(guī)定，即“前款規(guī)定的期限，自違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計(jì)算；違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算。”判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法時(shí)效。但《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》（勞動(dòng)保障部令第 16號(hào)）均未對(duì)清繳企業(yè)欠費(fèi)問(wèn)題設(shè)置追訴期。

因此，地方勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法實(shí)踐中，對(duì)用人單位未及時(shí)、足額為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的違法行為，一般按照《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條規(guī)定進(jìn)行追繳和處罰，而地方經(jīng)辦機(jī)構(gòu)追繳歷史欠費(fèi)并未限定追訴期。

我們認(rèn)為，企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)侵害參保人員權(quán)益，直接削弱基金支撐能力，加重了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，影響社會(huì)穩(wěn)定。為此，我們高度重視欠繳清理工作，采取多種措施指導(dǎo)地方做好相關(guān)工作，促進(jìn)基金應(yīng)收盡收。為維護(hù)參保人員社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益，強(qiáng)化征繳清欠工作，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接到超過(guò)《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第 20 條第一款2 年的追訴期投訴后，一般也按程序進(jìn)行受理。對(duì)能夠提供佐證材料的，盡量滿足參保者訴求，予以解決，以減少企業(yè)職工臨近退休時(shí)要求企業(yè)足額補(bǔ)繳欠費(fèi)的問(wèn)題發(fā)生。

其實(shí)在稅務(wù)征管的體制中，對(duì)此問(wèn)題一慣有著明確的口徑。在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)公報(bào) 2009 年第 06 期）中明確：“稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。”

三、綜合上述政策導(dǎo)向來(lái)看，在社保稅務(wù)征收之后，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收追繳時(shí)效將采取不受時(shí)效限制的觀點(diǎn)將得到進(jìn)一步的明朗。

• 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在征收行政處罰上，是否會(huì)受到時(shí)效限制

另一個(gè)需要引起企業(yè)注意的是，雖然社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)本身在追繳上不受時(shí)效限制，但征收程序中的附加行政處罰是否受到時(shí)效的限制呢？

法律依據(jù)：

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條，對(duì)于未及時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的行為的法律責(zé)任承擔(dān)有以下幾個(gè)階段：

一、用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足；

二、自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

三、逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

筆者認(rèn)為，《行政處罰法》第 29 條：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。”以及《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第 20 條規(guī)定：“違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在２年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處”，上述兩條規(guī)定所提出的時(shí)效限制主要是針對(duì)違反征管規(guī)定的行政處罰行為，而不是征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)本身。

司法實(shí)踐：

例如今年的一個(gè)案例，上海某信息科技有限公司未按時(shí)足額繳納 2017 年 8 月、2017 年 9 月的社保費(fèi)計(jì) 50,681.91 元，在其《一審行政判決書》（〔2020〕滬 0106 行初 71 號(hào)）中，該公司面臨承擔(dān)兩個(gè)后果：一是市社保中心責(zé)令要求該公司足額繳納 2017 年 8 月、2017 年 9 月的社保費(fèi)計(jì) 50,681.91 元；二是市人社局根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條之規(guī)定，對(duì)該公司給予按欠繳數(shù)額的一倍處以罰款 50,681.91 元的行政處罰。前者系征收行為，不受時(shí)效限制，企業(yè)無(wú)法以時(shí)效進(jìn)行抗辯；后者屬于行政處罰，受時(shí)效限制，企業(yè)可以進(jìn)行時(shí)效抗辯。筆者認(rèn)為，社保稅征之后，稅務(wù)部門適用《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條進(jìn)行行政處罰的力度將會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，更應(yīng)該引起企業(yè)的重視。

結(jié)語(yǔ)

社保稅征時(shí)代全面到來(lái)，意味著國(guó)家已將社保的征收采用了征收“稅”的方式，其力度是向征稅看齊的。既如此，企業(yè)欠繳社保，類同于欠稅。一方面在系統(tǒng)中數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，欠繳情況無(wú)處遁形；另一方面，追繳也將如影隨形。企業(yè)切記，在給雇員繳納社保的操作上，合規(guī)是第一要義，故意少交、漏交是不可取的，將給企業(yè)惹來(lái)更大的麻煩。

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